税收法定是一个看似简单但实际上需要深入理解的概念。有时候，一些行为表面上可能违反了税收法定原则，但实际上是在遵守税收法治的基础上，同时尊重了其他法律规范要求，因为规范经济活动的范围不仅仅涉及税收法律。

下面的案例涉及信托计划安排设立公司来购入股权并出售的情况，引发了一个关于纳税主体的问题。让我们一起来探讨一下，到底公司和信托投资人，哪个才是纳税主体。

A公司在2*10年通过竞拍的方式获得了B公司上市非流通股一亿股，这些股份全部过户到A公司名下，2*11年A公司对这些股份进行了减持，取得了收益，但是A公司没有就这些收益申报缴纳企业所得税。

于是稽查局对A公司作出了不缴税款、加收滞纳金的处理决定，并认定A公司属于偷税，作出税务行政处罚。

A公司不服稽查局的处罚决定，申请行政复议，A公司的理由是：

1. A公司买卖股票的行为，是基于某信托公司的信托计划安排作出的，这个信托计划涉及到8名投资人。之所以选择由A公司买股票，是因为当时法院拍卖的程序限制，信托公司不直接具有竞拍的资格，于是才安排取得A公司控制权，将A公司做一个信托基金运作的项目公司。

2. 信托公司与A公司约定，取得的这一亿股股票的所有权、权利、收益均转让给信托公司。

3. A公司减持股票后，按照信托计划将收益向8个投资人进行了分配。

4. 综上，A公司并不是这些股票收益的所有者，也不是这些收益的纳税人，也无法代为履行纳税义务，8名投资人才是真正的纳税主体，应该由他们缴纳税款。

经过复议后，决定为维持稽查局做出的处罚决定。理由是：根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（国务院令第362号）的规定，纳税人应该按照税收法律法规来履行纳税义务，其签订的合同和协议与税收法律法规相抵触的，一律无效，所以合同约定并不能改变纳税义务，A公司属于税法上的纳税主体，不因与信托公司签订的合同而改变。

A公司不服行政复议结果，提起行政诉讼，A公司的诉讼理由除上述外，其还认为税务局应当按照实质课税原则，而不是形式课税原则，认定8名投资人是实质的纳税主体。

法院审理后认为：

1. 根据《国家税务总局关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第39号）的规定，转让限售股取得收入的企业，为企业所得税的纳税义务人，A公司2*10年通过拍卖取得B公司股票后，于2*11年减持获得的收益，A公司应就这些收益缴纳企业所得税。

2. A公司称其与信托公司签订了信托协议，收益实质归信托计划的投资人所有，这些属于相关主体之间的民事法律关系，这些关系不是本案的审查范围，也不能对抗税收法律法规对纳税主体的规定。

3. 一审判决驳回A公司的诉讼请求。

A公司不服一审判决，提起上诉，二审判决驳回上诉，维持一审判决。

一、按照税收法定的原则，纳税主体有可能发生变更吗？

税收法定原则确定了纳税主体的身份和纳税义务，这是由法律和行政法规明确规定的，不能随意或自由约定。各个税种的纳税主体都有相应的税收法律法规进行明确规定，任何单位和个人都不能改变。

然而，在税收法律法规中，对于一些特殊情况，确实存在可以改变纳税主体的规定，但这些变更仍然需要满足特定条件。

例如，按照《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（国务院令第362号）的规定，如果一个单位将其经营权租赁或承包给其他单位或个人，纳税主体就会发生变更，承租人或承包人将成为纳税人。然而，这种变更也需要满足相应的条件，不符合条件的情况下，即使是承包经营，原企业仍然是纳税主体。

二、民事约定，可以改变纳税主体吗？

在实际经济活动中，一些合同中约定了税款责任，例如卖房合同中约定买方承担税款。然而，这种民事约定并不能改变纳税主体的身份。根据税法规定，个人所得税和增值税的纳税主体仍然是卖方。即使合同约定由买方承担税款，税务机关在征缴税款时也只会向卖方追缴，而不是向买方追缴。卖方可以根据合同向买方追偿，但这是卖方自己的事情，税务机关的首要目标是保障国家税收，不会干涉民事法律关系。

三、实质课税原则是什么？怎么用？

实质课税原则是根据实际交易情况来确定是否征税，不能仅仅考虑形式。

在应用时，需要注意其适用范围和边界，不能滥用或逾越法律规定。税务机关的职责是确保税收合法征收，而不是对所有商业实质进行详细核查。

在本案中，A公司声称应按实质课税原则确定纳税义务主体，但这种说法滥用了实质课税原则。事实上，实质课税原则并非没有边界，否则税收法定原则就会失去意义，税务机关也无法对所有商业实质进行详细核查。

根据税收法定原则，纳税主体可以变更，但民事约定不能单方面改变纳税主体。因此，确定纳税义务主体必须遵循相关法律规定，并进行合理的综合判断。

信托计划是由信托公司发行的投资产品，投资人购买后会用资金进行投资。对于投资收益的纳税义务，存在争议是由信托计划还是设立的公司承担。这涉及税收法定原则、民事约定和实质课税原则。实质课税原则根据实际交易情况确定是否征税，但并不意味着可以随意解释税法规定，也不意味着税务机关需要对所有商业实质进行详细核查。   

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