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详细内容

一般纳税人销售设备同时提供安装服务如何缴纳增值税?

概述

      企业在销售机器设备时通常会连带提供安装服务,那么这种情况下应该如何缴纳增值税?适用什么税率和征收率呢?

内容

      一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务,应分别核算机器设备和安装服务的销售额,安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。


      一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务,如果已经按照兼营的有关规定,分别核算机器设备和安装服务的销售额,安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。


      纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务,按照“其他现代服务”缴纳增值税。


政策依据:

《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2018年第42号)


纳税人销售机器设备同时提供安装服务,包括以下两种情形:


一、销售自产机器设备的同时提供安装服务


1.按照现行规定,这种情况下纳税人应分别核算机器设备和安装服务的销售额。机器设备销售给甲方后,又交给机器设备销售企业负责安装,可以将此机器设备视为“甲供”的机器设备,机器设备销售企业提供的安装服务也可视为为甲供工程提供的安装服务,可以选择适用简易计税方法计税。

即:“自产+安装”应分别核算,货物部分适用13%,安装部分应按甲供工程选择简易计税适用3%。


2.纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产,适用不同税率或者征收率的,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的,从高适用税率。


政策依据:

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1第三十九条


二、销售外购机器设备的同时提供安装服务


1.纳税人已按照兼营的有关规定,分别核算机器设备和安装服务的销售额,同样可以将此机器设备视为“甲供”的机器设备,将纳税人提供的安装服务视为甲供工程提供的安装服务,选择适用简易计税方法计税。

即:“外购+安装”已按兼营分别核算的,货物部分适用13%,安装部分适用9%或按甲供工程选择简易计税适用3%。


2.纳税人未分别核算机器设备和安装服务的销售额,那么应按照混合销售的有关规定,确定其适用税目和税率。

一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物,为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。


政策依据:

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1第四十条

总结

      《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2018年第42号)(以下简称2018年第42号公告)对销售外购设备同时提供安装服务,强调的是如果企业已经按兼营的有关规定,对机器设备和安装服务的销售额分别核算就可以分别纳税,分别适用税率和征收率。同时2018年第42号公告限制了销售的范围,即机器设备,范围不能扩大。


      机器设备一般是机器、机械和其他生产设备,包括各种机器、机械、机组、生产线及其配套设备,各种动力、输送、传导设备等,在企业所得税法上机器设备应按照最低10年计提折旧。同时,具体的机器设备也应参考《固定资产分类与代码》。

固定资产分类代码的第1位所表示的6个门类如下:

1.土地、房屋及构筑物;

2. 通用设备;

3.专用设备;

4.文物和陈列品;

5.图书、档案;

6.家具、用具、装具及动植物。

来源:中税答疑


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