股份代持这件事由来已久，其意义在于：某些出资人不方便或者由于其他方面的考虑，不愿意显示于公司股东名册或登记机关的备案文件上，所以通常会寻一个值得信赖并愿意为自己担任名义股东的人来代持股份，然而股份代持还是存在一定法律风险的，围绕这方面的争议也比较多，本文就以一个案例来说说股份转让时的税务处理。
张三代李四持有A公司股份，原始投资成本为400万元，2*11年3月，B公司想要收购A公司，于是与张三签订了一份《股权转让协议》，张三将所持有的A公司股份作价2100万元转让给B公司。
合同签订次月，张三配合B公司完成了股权变更登记，同月，B公司向张三支付了第一期股权转让款，金额为900万元，因为张三只是代持人，真正的持股是李四，于是张三把股权转让款900万元转给了李四。
但是B公司一直未支付剩余的股权转让款，因为B公司与张三、李四之间就股权转让的效力、金额等问题一直存在争议，最终闹上了法庭。
2*18年5月，法院审理后判决，张三和李四的代持股有效，张三与B公司签订的股权转让协议有效，B公司应向李四支付剩余股权转让价款1200万元。
到2*20年5月时，B公司还未支付剩余款项，而此时税务局通过监控信息，发现了该笔股权转让未缴纳税款，那么就有三个问题：
1. 税务局应该向谁追缴股权转让税款？张三还是李四？
2. 这笔股权转让的纳税义务发生时间是什么时候？
3. 未收到的股权转让款，要不要缴个税？
下面分别就这3个问题进行分析解答。
一、税务局应该向谁追缴股权转让税款？张三还是李四？
张三是形式上的股东，而李四是真正意义上的股东，虽然我们明白这层关系，但是税法上对于代持股份的文件和规定，确实不多，也没有直接的规定。
按照常规的理解，如果是没有闹到法院进行判决的场景，税务机关会按照形式主义，向名义股东张三追缴税款，因为税务机关并不去负责审核代持协议或者代持关系的真实性，而以保障税款及时完整入库为第一要务，故而按照形式主义，向张三追缴税款。
但是法院已经判决了，代持关系已经确认，李四真正股东的身份得到了法院的确认，此时，税务机关就可以据此向真正的股份持有人李四追缴税款。
二、这笔股权转让的纳税义务发生时间是什么时候？
按照《国家税务总局关于发布〈股权转让所得个人所得税管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2014年第67号）第二十条规定，原文如下：
我们据此来分析，本案例中，最开始是由张三与B公司签订股权转让协议，时间为2*11年3月，但是我们前面第一个问题分析过了，案例中的场景，是向李四追缴税款，所以按照张三签协议的时间确认李四的纳税义务发生时间，似乎并不妥当。
而按照上面第二条的规定，纳税义务发生时间，还有股权过户时间，那么就会是2*11年4月，或者是受让方支付或部分支付股权转让价款的时间，那么就是2*11年4月，或者是法院判决的时间，那么就是2*18年5月。
本来正常情况，有这么多情形时，税务机关直接选择最早的时间就可以了，但是本案例中又涉及了股份代持，让情况又变复杂了。
因为两个时间差异太大，比如按照最早的时间则是2*11年3月，而按照判决时间则是2*18年5月，如果案件没有定性为偷税，税务机关在2*20年发现的，那么纳税义务时间的确定就会涉及是否追征税款了。
如果纳税义务发生时间为2*18年，那么没有过追征期，可以追征，如果是将纳税义务发生时间确定为2*11年，那么就过了追征期，税务机关就没法追征了。
而本案中，负责办案的税务机关是以2*18年法院判决生效为纳税义务发生时间，对该笔税款进行了追征。
三、未收到的股权转让款，要不要缴个税？
我们查阅《中华人民共和国个人所得税法 》《国家税务总局关于发布〈个人所得税扣缴申报管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2018年第61号）可以得出结论，那就是个人所得税是按照 “收付实现制”来交税的，比如公司发放工资，就是按照实发时来交税，而不是按照计提交税。
但是股权转让所得对应的个人所得税，有一个专门的文件，即《国家税务总局关于发布〈股权转让所得个人所得税管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2014年第67号）来规定，按照这个文件的规定，股权转让所得计算缴纳个税，不是按照 收付实现制来确定，只要达到了第二十条的规定，就产生了纳税义务，而不管有没有收到钱。
尽管这个文件的规定，与个人所得税法有不符，但是在实际征管中，税务机关仍然是会按照《国家税务总局关于发布〈股权转让所得个人所得税管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2014年第67号）来执行。
股份代持又称委托持股、隐名投资或假名出资，是指实际出资人与他人约定，以该他人名义代实际出资人履行股东权利义务的一种股权或股份处置方式。股权代持是目前市场中比较常见的一种持股模式，根据《中华人民共和国民法典》《中华人民共和国公司法》的相关规定，代持股这一模式已经为法律所认可。
由于股权代持涉及的法律关系比较复杂，也是法律纠纷的高发领域，所以其税务处理就更加复杂，因此，建议企业在遇到代持事项时，首先厘清代持的处理思路，然后积极与主管税务机关进行沟通。
好了，今天的内容就讲到这里了，小伙伴们学到了吗？还有什么疑问欢迎大家在评论区留言哦！
