业务是真实的，但对方无法提供发票，只有收据，也就是俗称的白条，凭这个收据，是否可以入账？如果入账并在税前扣除了，会有什么风险？

对于这两个问题，你心中是否已有明确答案？下面我们通过一个真实的案例来看看，税务局、法院是怎么看待这个问题的。

2010—2011年度，A公司购进肉类、冻货类原材料，价款总计约263.97万元，原始凭证均为收据（没有税务机关发票监制章），被计入了A公司运营餐厅的“主营业务成本”，结转后计入当期损益，在年度汇算清缴时，未做纳税调整。

2012年5月，当地稽查局对A公司进行检查，检查期间为2011年1月1日到2012年4月30日，因案情复杂，经稽查局负责人批准，检查期间扩展到2010年1月1日到2012年4月30日。

2013年4月，该案作为重大税务案件移交重大税务案件审理委员会审理，5月，稽查局下达了《税务行政处罚告知书》，6月召开听证会，之后认定前期调查事实部分存在问题，撤回了此前下达的《税务行政处罚告知书》，并重新调查补充证据。

2016年1月8日，稽查局下达《税务处理决定书》，责令A公司补缴企业所得税82.77万元、补缴增值税4.52万元，合计87.29万元。

A公司不服该决定，申请行政复议，复议结果为维持稽查局决定。

于是A公司提起行政诉讼，一审时变更了稽查局的滞纳金缴纳期限，但是并未对A公司的撤销补缴税款、滞纳金等诉讼请求进行支持。

A公司提起上诉，上诉时法院驳回A公司请求，维持原判。

A公司的观点为：

1.公司购货业务真实，也得到了稽查局的确认，没有理由予以处理。公司餐厅采购的农副产品的支出，是企业实际发生的，与取得收入有关的、合理的支出。

2.A公司地处农村地区，多数向公司销售肉类、冻货的供应商，无法开出发票。

3.此前，当地税务局对于这些肉类、冻货的采购只有收据没有发票的事实均认可并执行多年，A公司也一直是采用同样的方法操作，并进行税前扣除，也没有任何问题。

4.《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中的相关规定，只要符合“合理支出”的要件，就应认定有效，稽查局所称“合理支出”需要提供发票，是没有法律依据的。

税务局的观点为：

1.在计算企业成本时，所依据的凭证应同时满足真实性、合法性和关联性三个条件，方能税前扣除。

2.本案中，相关业务的开展是增值税的征税范围，合法有效的只能是符合发票管理相关规定的发票。

3.A公司购买冻鱼、冻肉等原材料，并没有合法有效的凭据，不得在企业所得税税前扣除。

法院认为：

1.根据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征管法》）《中华人民共和国发票管理办法》及《国家税务总局关于印发〈进一步加强税收征管若干具体措施〉的通知》（国税发〔2009〕114号），合法有效凭证是企业税前扣除成本、费用的依据。本案中，A公司和稽查局均对此认可，但是对于什么是“合法有效凭证”存在争议，A公司认为不仅包括发票，也包括其他财务凭证，稽查局则认为是发票。

2.尽管在《企业所得税法》中指出，企业发生的与收入有关的，合理的支出，准予在计算应纳税所得税时扣除，仍不能视为“白条收据”可以按照合法、有效的票据在计算应纳税所得额时扣除。

3.本案中，存在争议的成本支出是用于购买原材料的支出，支付的对象是我国境内的单位或者个人，且上述单位或者个人生产销售原材料的业务，均是增值税的征税范围，应当以发票作为唯一合法有效的凭证。

4.因此，稽查局对A公司2010年—2011年购进肉类、冻货类合计263.97万元只有收据而没有发票，不认可税前扣除，符合法律规定。

从以上税务局和法院的判决中可以看到，对于属于增值税征税范围的业务，所持观点均为将发票作为合法有效的凭据，没有发票，则无法在税前扣除。

这个案例发生在2016年，当时对于所得税税前扣除，是否需要发票，或者说是不是没有发票就不能税前扣除，实务界还是有争议的，因为企业所得税法及实施细则中，确实没有写税前扣除需要发票作为凭据，所以这也是很多有争议案件中的焦点。

不过在以票控税的大环境下，作为征收机关，则一直是按照发票是税前扣除凭证来把握的。所以对于白条收据入账并税前扣除，风险就是会被税务局要求补缴税款、滞纳金，并进行处罚。

但是在2018年，根据《国家税务局关于发布〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第28号），正式将发票作为税前扣除标准，写入了规范当中，相关的争议就少很多了。

不过仍然有人认为，税务总局的发文，并不能去违背或者限制《企业所得税法》及《企业所得税实施条例》，因为后者的效力比前者大。说是这么说，但不论在征收时，还是在法庭上，这个文件的证明效力，还是不能否认的。

一、“白条”入账存在哪些税务风险？

1.用不合规的白条入账，存在不得税前扣除的风险。

（1）根据国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告（国家税务总局公告2018年第28号）第十二条规定：企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、虚开、填写不规范等不符合规定的发票（简称“不合规发票”）不得作为税前扣除凭证。

（2）《企业所得税税前扣除办法》第四条第（三）项相关性原则规定：纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。

（3）《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条规定：不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。

2.用不合规的白条入账，面临罚款的风险。

《中华人民共和国发票管理办法》第三十五条规定：违反本办法的规定，有下列情形之一的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；有违法所得的予以没收。

（一）应当开具而未开具发票，或者未按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性开具发票，或者未加盖发票专用章的；

（二）使用税控装置开具发票，未按期向主管税务机关报送开具发票的数据的；

（三）扩大发票使用范围的；

（四）以其他凭证代替发票使用的；

（五）跨规定区域开具发票的；

（六）未按照规定缴销发票的；

（七）未按照规定存放和保管发票的。

二、哪些“白条”可以入账？

根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》，税前扣除凭证按照来源分为内部凭证和外部凭证。而内部凭证均不可能取得发票，以下我们分情况讨论，哪些情况可以“白条”入账。

1.企业在境内发生的支出项目不属于应税项目的，对方为单位的，以对方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证；对方为个人的，以内部凭证作为税前扣除凭证。

企业在境内发生的支出项目虽不属于应税项目，但按税务总局规定可以开具发票的，可以发票作为税前扣除凭证。

2. 企业从境外购进货物或者劳务发生的支出，以对方开具的发票或者具有发票性质的收款凭证、相关税费缴纳凭证作为税前扣除凭证。

3. 企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的，若支出真实且已实际发生，应当在当年度汇算清缴期结束前，要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。补开、换开后的发票、其他外部凭证符合规定的，可以作为税前扣除凭证。

4. 企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，可凭以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除：

（一）无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料（包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料）；

（二）相关业务活动的合同或者协议；

（三）采用非现金方式支付的付款凭证；

（四）货物运输的证明资料；

（五）货物入库、出库内部凭证；

（六）企业会计核算记录以及其他资料。

前款第一项至第三项为必备资料。

至此，我们来对于文首的两个问题做一个总结回答：白条收据，入账是可以入账的，会计上并没有对此禁止，也没有说只能凭发票入账。但是税法上，却不认可白条收据（除《企业所得税税前扣除凭证管理办法》中规定的部分情形外）作为税前扣除凭据。如果企业有拿白条收据入账，那么在进行汇算清缴时，记得做纳税调整，否则被税务局查到，不仅补缴税款，还会有滞纳金和罚款。